Establecimiento permanente: Comprender las implicaciones y gestionar los riesgos

La expansión internacional exige adaptarse a la normativa fiscal extranjera, en la que el establecimiento permanente (EP) desempeña un papel fundamental a la hora de determinar las obligaciones fiscales. Una interpretación errónea de las normas sobre EP puede acarrear graves consecuencias financieras y para la reputación. Para los ejecutivos de alto nivel, comprender los EP no es una mera tarea de cumplimiento, sino un imperativo estratégico para proteger la rentabilidad, garantizar un crecimiento sostenible y salvaguardar el valor para los accionistas.

Definición de establecimiento permanente ( EP )

Un establecimiento permanente suele hacer referencia al "centro de actividad fijo" de una empresa en un país extranjero donde se llevan a cabo las actividades empresariales, sujetas a las obligaciones fiscales locales. Un EP suele incluir ubicaciones físicas (sucursales, oficinas, talleres, minas,...), pero también puede incluir las actividades de agentes dependientes, que representan a la empresa en el extranjero.

El establecimiento permanente se define en marcos mundiales como el Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y el Patrimonio de la OCDE y el Modelo de Convenio sobre Doble Imposición de las Naciones Unidas. El Modelo de la OCDE es un marco para negociar convenios fiscales bilaterales y contribuye a normalizar las normas fiscales internacionales.

Perspectivas estratégicas: Casos prácticos y lecciones aprendidas

Una interpretación errónea de las normas sobre establecimientos permanentes puede acarrear graves repercusiones financieras y jurídicas. Por ello, muchas empresas multinacionales se han enfrentado a problemas y consecuencias relacionados con los establecimientos permanentes:

• Dell (2016): España consideró que Dell Irlanda tenía un EP a través de su filial, Dell España, debido a que esta última actuaba como agente dependiente. Impacto cuantificado: Las multas y los impuestos atrasados ascendieron a millones de euros.
  • Conclusión clave: Vigilar de cerca las actividades de los agentes para evitar riesgos similares.
• Zimmer (2010): Las autoridades fiscales francesas dictaminaron que Zimmer SAS en Francia constituía un establecimiento permanente de Zimmer Ltd (Reino Unido) sobre la base de las actividades de comisionista. Impacto cuantificado: Los costes operativos aumentaron un 15% debido a los impuestos retroactivos.
  • Lo más importante: Garantizar unos límites operativos claros.
• Boston Scientific: En la India, Boston Scientific demostró que las actividades de su filial eran auxiliares, evitando la clasificación de PE. Ahorros cuantificados: Los esfuerzos legales y de cumplimiento de la normativa ahorraron más de 2 millones de dólares en responsabilidades evitadas.
  • Lo más importante: La documentación detallada es importante.
• Philip Morris (2002): Las autoridades italianas acusaron a Philip Morris de utilizar entidades locales para evitar la designación de PE, lo que dio lugar a multas superiores a 10 millones de dólares.
  • Conclusión clave: La independencia operativa reduce los riesgos financieros y de reputación.
• Roche Vitaminas: Evitó la designación de EP al demostrar que su filial española operaba de forma autónoma. Impacto cuantificado: Evitó unos 5 millones de dólares en impuestos adicionales.
  • Conclusión clave: Las estructuras de gobierno son fundamentales.

¿Qué desencadena un establecimiento permanente?

Existen muchas formas de activar un Establecimiento Permanente. Las más comunes son las siguientes :

1. La presencia de un lugar fijo de negocios, incluidas las estructuras físicas o incluso los lugares de extracción de recursos naturales. En función de la naturaleza de su presencia física, se ven afectados diferentes modelos de negocio. Ejemplo: una empresa manufacturera que instale una fábrica en el extranjero creará un establecimiento permanente y estará sujeta al impuesto de sociedades local. En el sector servicios, incluso una pequeña oficina local podría dar lugar a un establecimiento permanente.
2. La presencia de un Agente Dependiente, que actúa en nombre de una empresa, normalmente celebrando contratos en el país extranjero.
3. Servicios que se prestan durante un periodo prolongado (por ejemplo, de 6 a 12 meses)

¿Cómo funciona el establecimiento permanente?

Una vez que una empresa establece oficialmente un Establecimiento Permanente en un país extranjero, pasa a estar sujeta al impuesto de sociedades por los ingresos generados por sus actividades allí. Determinar cómo repartir los beneficios entre la empresa matriz y el establecimiento permanente plantea un reto; la atribución de beneficios requiere un análisis meticuloso para evitar la doble imposición y garantizar que la entidad extranjera pague los impuestos que le corresponden.

Los convenios fiscales suelen incluir disposiciones para evitar la doble imposición. Estas medidas permiten a las empresas reclamar un crédito por los impuestos pagados en una jurisdicción extranjera, e impiden que los mismos ingresos sean gravados dos veces (en dos jurisdicciones diferentes).

Tipos de establecimientos permanentes y ejemplos

Exenciones al estatuto de establecimiento permanente

Algunas actividades empresariales, aunque se lleven a cabo en una jurisdicción extranjera, pueden estar exentas de constituir un establecimiento permanente en virtud de las normas fiscales internacionales. Estas exenciones, recogidas en los tratados fiscales, suelen abarcar actividades que se consideran preparatorias o auxiliares de la actividad principal de la empresa, como:

• Almacenamiento o exposición de mercancías: cuando la empresa almacena, expone o entrega mercancías en un lugar extranjero sin entablar negociaciones de venta o contractuales.
• Compra de bienes o recopilación de información: cuando las actividades de la empresa se limitan estrictamente a la compra de bienes para la empresa o a la recopilación de información de mercado u operativa.
• La combinación de actividades exentas: cuando la empresa realiza una o varias actividades exentas en una jurisdicción extranjera.

Riesgos del establecimiento permanente y estrategias de gestión

Riesgos asociados

- Sanciones fiscales: El incumplimiento puede acarrear importantes multas e intereses, que a menudo superan los millones en sanciones acumuladas (Fuente: PwC Global Tax Report, 2022).
- Doble imposición: Una mala planificación da lugar a que los ingresos se graven en múltiples jurisdicciones, erosionando la rentabilidad (Fuente: KPMG Tax Dispute Survey, 2020).
- Obligaciones del empleador: Las leyes laborales locales a menudo incluyen impuestos sobre la nómina y contribuciones a la seguridad social, lo que potencialmente aumenta los costos de los empleados en un 30% (Fuente: Deloitte Global Payroll Compliance Study, 2021).
- Daño a la reputación: Las disputas fiscales pueden dañar la confianza de las partes interesadas y el valor de la marca, impactando los precios de las acciones hasta en un 5% en casos extremos (Fuente: Ernst & Young Global Compliance Report, 2019).

Estrategias de gestión de riesgos

Para mitigar los riesgos relacionados con las PE, las empresas deben adoptar un enfoque proactivo. Esta estrategia consiste en

1. Comprender la normativa sobre PE: es muy recomendable pedir consejo a expertos fiscales y asesores jurídicos antes de entrar en un nuevo mercado para entender la complejidad de las leyes sobre PE de los distintos países. Estos expertos le ayudarán a determinar sus obligaciones fiscales y a analizar sus posibles factores de riesgo.
2. Contratación de servicios profesionales para el cumplimiento y la planificación estratégica
3. Utilizar herramientas informáticas para el seguimiento de las actividades empresariales y la realización de evaluaciones de riesgos de las EP.
4. Establecer estructuras de gobernanza interna, como listas de comprobación del cumplimiento de la PE, para garantizar la revisión y supervisión de todas las actividades en jurisdicciones extranjeras.
5. Utilice un servicio EOR (Employer of Record) para gestionar las complejidades de la contratación y gestión de empleados en un país extranjero.

Optimizar la distribución de beneficios

- Mantener registros detallados para respaldar la atribución de beneficios entre la empresa matriz y el establecimiento permanente.
- Utilizar los tratados de doble imposición para minimizar las cargas fiscales.
- Diseñar estructuras operativas para reducir la exposición del establecimiento permanente
Una correcta atribución de beneficios puede reducir los tipos impositivos efectivos hasta en un 20%, mejorando los márgenes de las operaciones globales (Fuente: OECD Tax Database, 2021).

Consideraciones específicas por país para el establecimiento permanente

Normas sobre establecimientos permanentes (EP) en todo el mundo

Las empresas que establecen un Establecimiento Permanente en un país extranjero se enfrentan a menudo a distintas normativas fiscales locales. De hecho, aunque muchos países se adhieren al Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE, otros adoptan sus propias normas.

Consideraciones clave por país

• Definición de establecimiento permanente: Cada país tiene sus propias normas sobre lo que constituye un establecimiento permanente. Aunque la presencia física, como una fábrica o una oficina, suele ser un factor clave, algunos países, como la India, también tienen en cuenta la presencia digital y la actividad económica.
• Los umbrales y los plazos: Muchos países utilizan un umbral de 183 días para determinar si los proyectos de servicios o construcción constituyen un EP. Las actividades a corto plazo pueden no dar lugar a la creación de un EP, pero las operaciones prolongadas probablemente sí.
• Algunos países, entre ellos Singapur y la India, están modernizando sus normas sobre EP para hacer frente al auge de las empresas digitales. Las empresas que venden o prestan servicios en línea deben tener especial cuidado en estas jurisdicciones.
• Esfuerzos de armonización regional: La Unión Europea está trabajando para armonizar las normas sobre PE, en particular para las pequeñas y medianas empresas (PYME). Sin embargo, siguen existiendo diferencias entre los Estados miembros.
• Importancia de los conocimientos locales: Dada la complejidad y las variaciones de las normas fiscales en las distintas jurisdicciones, las empresas necesitan conocimientos localizados a la hora de planificar sus actividades internacionales para desenvolverse con eficacia en la legislación fiscal nacional. Esto no solo ayuda a evitar obligaciones fiscales inesperadas, sino que también garantiza el cumplimiento de la normativa local.

Análisis y apoyo a la gestión del establecimiento permanente

Importancia del asesoramiento profesional

Abordar las complejidades de los Establecimientos Permanentes requiere un asesoramiento experto, dadas las variaciones en las normativas fiscales de las distintas jurisdicciones. En ALTIOS, podemos ayudarle a superar los retos relacionados con los establecimientos permanentes gracias a nuestros servicios diseñados para mitigar los riesgos, garantizar el cumplimiento y optimizar las posiciones fiscales. Nuestros equipos locales especializados se dedican a liberar al personal de su empresa de las limitaciones administrativas, entre las que se incluyen:

• Declaraciones fiscales, preparación y presentación de las declaraciones

• Conciliación con la empresa matriz según el calendario de informes definido en el lanzamiento del proyecto (cuenta de resultados, balances, títulos de crédito, etc.)

• Edición del balance general, cuenta de resultados, libro mayor

• Mantenimiento y seguimiento del saldo y las transacciones entre empresas

Plan de acción de liderazgo

1. Auditoría operativa exhaustiva: Lleve a cabo una evaluación exhaustiva de las actividades de mercado actuales y futuras, identificando los riesgos de activación involuntaria de PE.
   La identificación temprana reduce las posibles sanciones entre un 20 y un 30% (Fuente: Deloitte Tax Avoidance Study, 2021).
2. Marcos de cumplimiento a medida: Desarrolla e implementa directrices claras y personalizadas para las operaciones en el extranjero con el fin de garantizar la alineación con la normativa local.
   Reduce los costes de cumplimiento en una media de 250.000 dólares anuales (Fuente: PwC Global Tax Optimization Report, 2020).
3. Asociaciones estratégicas: Asóciese con expertos fiscales y jurídicos globales para proporcionar perspectivas procesables y mitigar los riesgos de manera eficaz.
   Las estrategias impulsadas por expertos pueden ahorrar a las empresas entre un 10 y un 15% en exposición fiscal global (Fuente: McKinsey Global Tax Strategy Analysis, 2022).
4. Alineación con las partes interesadas: Comprometerse regularmente con los consejos de administración, los inversores y las principales partes interesadas para subrayar la importancia del cumplimiento de la PE como parte de un gobierno corporativo más amplio.
5. Supervisión dinámica: Implanta sistemas de seguimiento en tiempo real para supervisar las actividades transfronterizas y responder con prontitud a los posibles riesgos.
   Evita pérdidas estimadas entre 500.000 y 1 millón de dólares anuales por riesgos de incumplimiento (Fuente: Ernst & Young Compliance Risk Study, 2021).

La gestión de los establecimientos permanentes no es sólo una cuestión de cumplimiento; es una oportunidad estratégica. Abordar los riesgos de los establecimientos permanentes de forma proactiva garantiza la estabilidad financiera, la eficiencia operativa y el crecimiento sostenible. Con los conocimientos y la gobernanza adecuados, las empresas pueden convertir los retos que plantean los EP en vías para obtener ventajas competitivas en los mercados mundiales.